蔡佳瑜會計師~ 一個專業 知性 感性 的小天地

網拍月銷逾20萬元 要開發票 

畢業季來臨，許多年輕人懷抱創業夢，此時入門容易、成本較低的網拍事業，是許多人的第一選擇。

財政部表示，近年來網拍族越來越多，網路交易向來是國稅局查核重點，而網拍業者依據月銷售額的不同，分為三種情形來課稅，提醒民眾創業前務必了解營業稅、所得稅等相關規定，以免挨罰。

18歲轉大人 四大稅目受影響--所得稅、遺產稅、地價稅、房屋稅

朝野擬修《民法》，將成年年齡從20歲降為18歲，預期將有所得稅、遺贈稅、房屋稅與地價稅等4大稅目受到影響。

政大財政系教授陳國樑分析，新制上路後，有助高收入家庭視資產組合進一步節稅，但一般家庭則因成年認定年齡下降，若逾18歲子女中輟未就學，或收入來源為地下經濟，父母、親屬等納稅人無法申報扶養，節稅權益將受到衝擊。

【台灣解封】准港澳人士人道入境！下周一起有居留證配偶子女、工作居留也可赴台

太感動了, 多日來反應，有成果了

台灣指揮中心今日開疫情記招，宣佈因當地的武漢肺炎疫情趨緩，逐步開放外籍人士入境，自6月29日起，放寬外籍、香港及澳門人士入境。

報營所稅交簽證報告 7/31截止

營所稅申報期即將截止，今年委託會計師簽證的企業，可留意簽證報告送交期已延長到7月31日，

南區國稅局表示，「如期申報」是會計師簽證案件的重點，呼籲企業把握期限送交報告，才可享較高交際費、盈虧互抵等法定租稅優惠。

個人取得配偶贈與的房屋土地，出售時適用房地合一稅制， 應如何認定持有期間及取得成本？

財政部高雄國稅局表示，個人取得配偶贈與之房屋、土地，適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定之配偶相互贈與之財產不計入贈與總額者，

二親等親屬間的財產買賣，應提出確有支付價款之事實證明

民眾王先生詢問，他想將名下房產賣給弟弟，辦理不動產移轉登記前，是否要先辦理贈與稅申報?

財政部南區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第5條第6款規定，二親等以內親屬間財產之買賣應以贈與論，但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。這項規定的主要目的係為防杜親屬間以虛構買賣方式逃避贈與稅，故即使雙方在私法上有買賣約定，但在稅法上仍被推定為「財產贈與」行為，除非當事人能提出收付價款之確實證明。

因王先生與其弟為二親等內之親屬關係，雙方財產買賣除提供買賣契約書外，仍須檢附收付價款證明文件，向國稅局辦理申報，經審核買賣行為確屬事實後，國稅局會核發非屬贈與同意移轉證明書供民眾至地政機關辦理不動產移轉登記事宜。

採購國外技術 釐清課稅方式 

國內企業向外資採購專業技術時，要留意「技術服務」及「權利金」課稅方式不同，其中權利金須扣繳較高稅額，中區國稅局建議，應確認整筆採購的權利金占比、正確扣繳並申報，以免補稅引發交易糾紛。

向外資採購貨物或服務時，扣繳稅常常是重中之中，雙方若有合約，更可能要求由國內業者負擔。官員表示，目前針對外資提供的技術服務，稅法上只會針對其中一部分所得課稅，但有時國內業者辦理扣繳時，卻誤用稅法優惠。

地價稅自住優惠 一戶為限 

房屋稅、地價稅皆設有自住優惠，不過二者適用要件略有不同，台中市政府地方稅務局指出，地價稅的自住條件較嚴格，全家人只能享有一戶減免，且綁定家人的戶籍。

稽徵實務上常常接獲民眾反映，強調住處已經適用房屋稅自住優惠稅率，但是房屋的坐落土地卻仍按一般用地稅率課徵地價稅。

會有這樣的差異，主要原因在於房屋稅、地價稅適用自住優惠的要件不同。

營利事業申報已達耐用年數固定資產報廢損失，應有毀滅或廢棄實質報廢事實始得列報

財政部高雄國稅局表示，固定資產於使用期滿折舊足額後，毁滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留殘價者，不足額得列為當年度損失。其超過預留殘價者，超過額應列為當年度收益。因此，已達耐用年數的固定資產，如欲報廢，無須事前向國稅局申請報備，但並非指該類固定資產即當然報廢，仍應舉證證明有報廢事實存在，始得認列為損失。

邇來發現營利事業列報已達耐用年限的固定資產報廢損失，經查核後發現該資產僅從財產目錄除帳，實際上仍繼續使用或閒置，並未實質報廢，不符合資產報廢損失列報的規定，致遭剔除補稅。

資產報廢必須確實將資產毁棄或變賣，且需有毀棄前後會計師 蔡佳瑜  痞客邦 部落客 邦邦 照片、清運費、回收場收據等資料可供查證，始得列報損失；變賣價金應列為營業外收入，併入該年度營利事業所得稅辦理申報，以免遭補稅及處罰。

財政部持續健全稅制稅政，建立優質賦稅環境

財政部表示，為使稅制更健全、賦稅法規與時俱進，同時因應經濟發展趨勢及政府政策目標，於健全財政營造經濟永續發展基礎下，推動稅制改革方案，預計推動法案及重要政策如下：

一、 修正「貨物稅條例」第12條之5 「貨物稅條例」第12條之5

規定報廢或出口符合規定之中古汽、機車並換購新車，減徵退還新汽、機車貨物稅每輛最高新臺幣(下同)50,000元、4,000元之租稅優惠，將於110年1月7日屆期，財政部將綜整各界意見擬具「貨物稅條例」第12條之5修正草案報行政院核轉立法院審議。

營利事業應依費用性質正確列報交際費、廣告費或其他費用

財政部臺北國稅局表示，營利事業舉辦多元行銷或促銷活動，招待經銷商或與業務有關之客戶國內外旅遊、餐飲、禮品饋贈等支出，應依其費用性質分別按所得稅法第37條、營利事業所得稅查核準則第78條或第103條規定列報交際費、廣告費或其他費用。

依所得稅法第37條規定，交際費之性質，係指業務上直接支付之交際應酬費用，並應依進貨貨價、銷貨貨價、運輸貨物運價、供給勞務或信用交易收益額、外銷結匯收入計算得列報之限度。

所謂「業務上」，指與業務有關者，可界定為營利事業在從事營利活動過程中，為塑造或改進週邊獲利環境，以建立良好公共關係，對「特定人」所支出之費用。另廣告費則著重於建立企業及商品良好形象，以激發消費者對產品及勞務之購買慾望，達到促銷目的，對「不特定人」所支出之費用，兩者支付對象、性質均有所差異。又營利事業與客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，屬類似獎勵性質之促銷費用，雖然也是對「特定人」所支出之費用，卻非屬交際費範疇，應列報為其他費用，並依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予客戶。

進項發票抵稅 常見二違規

企業常以進項發票抵減營業稅，但有二種違章情形經常發生，台北國稅局指出，第一種是誤報不得抵稅的進項；另一種是針對進行海外採購的企業，如果在海關有「高價低報」的情形，也會因而喪失原有的進項節稅權利。

以國內採購來說，「虛報進項」是一種常見的違規樣態，倒不是拿不實發票抵稅，更常見的其實是誤報不得抵稅的發票，因而構成虛報進項。

舉例來說，像企業購買公司車誤報進項，就是很常見的錯誤，依據《加值型及非加值型營業稅法》第19條規定，「自用乘人小汽車」並不能申報進項稅額，因此若是採購可供載貨的客貨兩用車，或許可能是合法進項，但像常常有企業高層採購僅能客用的「黑頭車」，即便是為公司業務使用，也不能報進項稅額。

房市未回溫 契稅掉三成

受到新冠肺炎疫情影響，5月房市尚未明顯回溫，連帶拖累相關稅收，5月單月契稅實徵淨額大減三成；此外車市買氣不佳，則反映在貨物稅，5月車輛類貨物稅年減近四成。

第2季向來為房地產旺季，不過今年受到疫情影響，增添不確定因素，財政部表示，若從契稅觀察，房市確實有受到影響。

契稅是以因買賣、承典等原因取得所有權的不動產為課稅對象，可觀察出房市熱絡程度。

報稅常見誤報的標的

報稅時間截止日為6/30

每年綜合所得稅申報前後，總會冒出許多報稅疑難雜症，北區國稅局提醒，像是列舉扣除額當中，醫藥費及捐贈費用等，就常是民眾誤報的標的；家庭成員學費能不能節稅、成員間互相扶養等，都在常見問題榜上有名。

獲配KY股息及出售KY股票所得課稅知多少！

現今投資標的選擇多元，不少投資人基於節稅考量選擇投資海外來臺第一上市股票(俗稱KY股)，而投資人投資KY股獲得的收益，不外乎是獲配的股息收入以及出售KY股票的所得，這2類所得在稅法上對於個人及企業之申報及徵免規定大不相同，投資人應加以了解，才能妥為規劃。

出售受贈取得房地，不論有無所得均應主動申報

房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制)自105年1月1日起施行，個人在105年1月1日以後交易之房屋、土地，如在103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內，或係105年1月1日以後取得者，應依新制規定計算房地交易所得，不論虧損或有所得，應在所有權移轉登記日之次日起算30日內向戶籍所在地國稅局辦理申報。

因此，民眾如於上述期間受贈房地嗣後出售，屬新制課稅範圍，應依所得稅法第14條之4規定計算房屋、土地交易所得額申報房地合一稅，惟在計算所得時，其受贈取得房地成本，係依受贈時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後的價值認定。

舉實例說明：轄內民眾甲君於106年將土地贈與其子乙君，乙君於108年出售，屬於新制課稅範圍，惟乙君未依限於所有權移轉登記日之次日起算30日內申報繳納房地合一稅，經稽徵機關查獲，依成交價額16,000,000元，減除按消費者物價指數調整之公告土地現值3,200,000元之乙君受贈取得成本，再減除依成交價額5%計算之費用800,000元，核定該房地交易所得額為12,000,000元，依持有期間超過2年未逾10年之稅率20%，核算應納稅額2,400,000元，予以補稅並處罰鍰，乙君於繳清稅款後未再爭訟。

企業申報海外所得 三點留意

 海外所得認定方式、海外已納稅額抵繳上限，以及在租稅協定國溢繳稅款，不能回台抵稅等限制

總部設於台灣的跨國企業，有義務申報全球海外所得，南區國稅局表示，企業申報海外所得有三大注意事項，包括海外所得認定方式、海外已納稅額抵繳上限，以及在租稅協定國溢繳稅款，不能回台抵稅等限制。

企業捐贈物資 要開發票 

疫情期間物資損贈頻繁，台北國稅局表示，企業端捐贈物資時，須留意開立發票的義務，若是出自公益考量，捐助對象為慈善團體或非營利組織，應開立發票並報繳營業稅；若是捐贈國軍或政府單位，才可以免開發票。

隨著新冠肺炎疫情爆發，不少營業人為協助防疫工作，捐贈額溫槍、護目鏡、隔離衣等防疫物資，但無論相關物資是自行產製、進口或購入取得，相關成本的營業稅進項稅額，都已經申報扣抵銷項稅額並列帳，即便是捐贈作公益，仍必須於捐贈時視為銷售貨物，按時價開立統一發票，並註明買方為營業人自身。

營業稅是消費稅的一種，必須由最終消費者負擔，所以營業人就算是無償捐贈，基於公平考量，也必須像一般消費者一樣，負擔相同稅負。

買賣未上市、櫃股票，應依規定繳納證券交易稅 

財政部北區國稅局表示，依證券交易稅條例第 1 條規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應徵收證券交易稅。

所謂有價證券，係指各級政府發行之債券，公司發行之股票、公司債及經政府核准得公開募銷之其他有價證券。所以投資人買賣未上市及未上櫃股票，仍應依規定繳納證券交易稅。

證券交易稅由代徵人於交割日當日按規定稅率 3‰代徵，於代徵次日填具繳款書向國庫繳納。如有價證券係經由證券承銷商承銷出賣者，其代徵人為證券承銷商，如係經由證券經紀商受客戶委託出賣者，其代徵人為證券經紀商，如係由持有人直接出讓與受讓人者，其代徵人為受讓證券人；如係經法院拍賣者，以拍定人為受讓證券人。